Книга обліку доходів та витрат (КУДІР) є податковим регістром обліку доходів та витрат при УСН. Книга доходів і витрат також необхідна визначення податкової бази з єдиного податку, рассчитываемому під час застосування спрощенки. У статті йтиметься про те, як заповнювати книгу і яка інформація має в ній міститись.
Книга обліку доходів та витрат: форма
Те, що на спрощеній книжці доходів і витрат треба вести, закріплено в ст. 346.24 НК РФ.
Існує два види книги обліку доходів та витрат: для «спрощенців» та платників податків на патентній системі оподаткування.
З 2024 року затверджено нові бланки книг обліку доходів і витрат для спрощенців, які застосовують патентну систему оподаткування та застосовують єдиний сільськогосподарський податок. наказом Мінфіну від 07.11.2023 № ЄА-7-3/816@.
Про зміни у КУДіР читайте тут.
ВАЖЛИВО! З 2025 року внесено масштабні зміни до порядку застосування УСН. Вони стосуються скасування підвищених ставок податку, зміни лімітів застосування УСН та, головне, спрощенці стануть платниками ПДВ при досягненні певного рівня доходів. Докладніше про всі нововведення читайте в нашій статті. Перші коментарі чиновників про зміни в УСН та інші податки зібрані у матеріалі.
Книга обліку доходів та витрат при УСН: принципи відображення доходу
Відповідно до ст. 346.24 НК РФ книга доходів та витрат призначена лише для обліку операцій у рамках спрощеного режиму. З цього випливає, що відображати операції, пов'язані з отриманням коштів або майна, які відповідно до ст.346.15 НК РФ не є доходом для цілей оподаткування за УСН, у книзі обліку доходів та витрат не потрібно.
Організація «Сизіф» застосовує УСН із об'єктом «доходи мінус витрати». У податковому періоді в організації були доходи у вигляді виручки від товарів, і навіть витрати як оплати оренди займаного приміщення та купівлі товарів. Крім того, у банку було отримано кредит на поповнення оборотних коштів.
Дохід, що утворився в результаті надходження виручки, так само як і витрати, слід відобразити у книзі обліку доходів та витрат у дати, що відповідають операціям.
Суму кредиту вносити до книги не треба, оскільки згідно з підп. 10 п. 1 ст. 251, підп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ кредитні кошти об'єкт оподаткування не утворюють.
Детально ознайомитися з правилами ведення бухобліку при УСН можна у статті "Порядок ведення бухгалтерського обліку при УСН".
Книга обліку доходів та витрат для ІП та організацій: особливості відображення операцій при переході із загального режиму оподаткування
Особливості внесення до книги обліку доходів та витрат операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, які переходять на УСН із загального режиму оподаткування, обумовлені нормами п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Кошти, отримані до переходу на УСН за договорами, які виконуються після переходу на УСН, підлягають відображенню в книзі доходів та витрат.
Якщо ж доходи були включені до податкової бази з податку на прибуток, то відображати їх не треба, навіть якщо вони отримані після переходу на УСН.
Не потрібно відображати у книзі обліку доходів та витрат витрати, які згідно зі ст. 346.16 НК РФ не зменшують розмір податкової бази з єдиного податку.
Як підготуватися до нових норм ССП, розповіли експерти КонсультантПлюс.Оформіть пробний доступ до системи та переходьте в Готове рішення. Це безкоштовно.
Книга доходів та витрат: бланк при суміщенні двох режимів
Деякі платники податків (ІП) поєднують два режими: УСН та ПСП. У такому разі книга обліку доходів та витрат за УСН не повинна містити ні доходів, що відповідають ПСП, ні витрат за ним. Для обліку операцій з ПСН ведеться інша книга обліку доходів.
Крім обліку дохідних та видаткових операцій у книзі розраховується податкова база та визначається розмір збитків минулих періодів, які її зменшують (ст. 346.24 НК РФ, пп. 2.6-2.11, 4.2-4.7 Порядку).
А ось податок до сплати у книзі обліку доходів та витрат не розраховується — для цього призначено податкову декларацію.
Книга доходів при УСН 6%
Якщо платник податків, віддавши перевагу роботі на ССП, вибрав об'єкт «доходи», у переліку операцій слід зазначати:
- виплати, які дозволені зменшення суми податку;
- витрати у вигляді субсидій у рамках держпідтримки малого та середнього бізнесу;
- Витрати у вигляді виплат для стимуляції зайнятості безробітних громадян.
Інші витрати платники податків з об'єктом «доходи» можуть вносити до книги обліку доходів та витрат за власною ініціативою.
Експерти КонсультантПлюс підготували зразок заповнення книги обліку доходів та витрат організації на УСН з об'єктом "доходи" за 2024 рік. Отримайте безкоштовний пробний доступ до системи КонсультантПлюс та переходьте до потрібного вам зразка.
Де завантажити безкоштовно книгу доходів та витрат 2024 – 2025 років
Чистий бланк книги доходів та витрат на 2024 – 2025 роки можна у зручному форматі безкоштовно завантажити за посиланням нижче:
Дізнайтеся, який загрожує штраф (відповідальність) за незнання, відсутність засвідчення (реєстрації) та неподання податковому органу книги обліку доходів та витрат. Отримайте безкоштовний доступ до системи КонсультантПлюс.
Підсумки
Усі спрощенці, незалежно від обраного об'єкта оподаткування, заповнюють І розділ КУДІР. Заповнення інших розділів КУДІР обумовлено тим, який об'єкт оподаткування, «доходи» чи «доходи мінус витрати», застосовує платник спрощеного податку. З 2024 року КУДІР ведеться за новою формою.
Облік доходів та витрат організації здійснюється на підставі норм чинного бухгалтерського та податкового законодавства. Що стосується доходів і витрат, як правильно організувати їх облік? Чи є відмінності між бухгалтерським та податковим способом обліку доходів та витрат? Відповіді на ці та інші питання розглянемо у матеріалі далі.
Що стосується доходів і витрат підприємства в бухобліку
Кожна комерційна фірма створюється з метою отримання прибутку. Щоб вивести фінансовий результат, необхідно грамотно організувати правильне ведення обліку доходів та витрат організації.
Підсумки роботи компанії цікавлять не лише її учасників, а й інвесторів, а також фіскальні органи. При цьому податковий облік та бухоблік доходів та витрат дещо відрізняються.
У бухобліку поняття та алгоритм обліку доходів та витрат регламентують ПБО 9/99 та ПБО 10/99 відповідно. При цьому переліки інших доходів та витрат є відкритими.
Доходом компанії є збільшення економічних вигод організації внаслідок надходження коштів або інших активів, а також погашення зобов'язань, що спричинило приріст капіталу (п. 2 ПБО 9/99).Доходи бувають 2 видів: від звичайних видів діяльності та інші. Що стосується кожного з них, можна побачити в таблиці:
Доходи
Від звичайної діяльності (п. 5 ПБО 9/99)
Інші (п.7 ПБО 9/99)
Виручка від продажу ТМЦ та послуг
Надходження від реалізації ОС
Інші доходи, що є предметом основної діяльності фірми
Неустойки, пені та штрафні санкції за недотримання договірних зобов'язань
Активи, отримані в дар
Доходи від передачі в оренду активів компанії
Виручка у бухобліку відображається за наявності наступних умов (п. 12 ПБО 9/99):
- Компанія має право на неї за договором чи на підставі іншого документа.
- Суму виторгу можна визначити.
- Право володіння на актив перейшло від продавця (виконавця) до покупця (замовника).
- Є впевненість, що фірма отримає вигоду.
- Недоліки, пов'язані з операцією, можна визначити.
У разі недотримання вищенаведених умов у бухобліку утворюється кредиторка.
Витратами компанії є зниження економічних вигод компанії, отримане внаслідок вибуття коштів чи інших активів підприємства, і навіть формування зобов'язань, які призвели до зниження капіталу (п. 2 ПБУ 10/99).
У бухобліку витрати компанії також поділяються на 2 види: інші та від звичайних видів діяльності.
Витрати
Від звичайної діяльності (п. 5 ПБО 10/99)
Інші (п. 11 ПБО 10/99)
Витрати, пов'язані з виробництвом та збутом продукції
Відрахування до оціночних резервів
Витрати на купівлю та продаж товарів
Витрати, пов'язані з вибуттям ОС
Недоліки, пов'язані з виконанням робіт
Відсотки, що перераховуються фірмою за кредитними договорами
Інші витрати, які є предметом діяльності компанії
Витрати, пов'язані з передачею активів у тимчасове використання
П.16 ПБО 10/99 наводить такі фактори для прийняття витрат у бухобліку:
1. Обґрунтованість витрат підтверджена певним договором, нормами НПА чи правилами ділового обороту.
2. Розмір витрат то, можливо виявлено.
3. Наявність упевненості в тому, що за підсумками цієї госпоперації відбудеться зниження економічних вигод компанії.
У разі недотримання хоча б однієї з перерахованих вище умов у бухобліку визнається дебіторка.
Існує 2 методи обліку доходів та витрат: касовий та метод нарахування. Перший спосіб застосовується, як правило, при ССП.
Про відмінності у методах обліку доходів та витрат дізнайтесь тут.
ВАЖЛИВО! Касовий метод у бухгалтерському обліку можуть застосовувати лише організації, які застосовують спрощені способи ведення обліку та здають спрощену бухотзвітність.
Про нюанси обліку доходів та витрат касовим методом у бухгалтерському обліку дізнайтесь у КонсультантПлюс. Якщо у вас немає доступу до системи, отримайте безкоштовний онлайновий доступ.
Доходи та витрати з точки зору оподаткування
Податковий облік доходів та витрат здійснюється з метою підрахунку оподатковуваного прибутку (і деяких інших видів податків, що сплачуються на спецрежимах) та регламентується главою 25 НК РФ. І якщо в бухобліку необхідно відображати всі вироблені госпоперації компанії, то в податковому існує перелік доходів і витрат, які не можна враховувати.
Доходи – це економічна вигода, виражена у грошовій чи натуральній формі (п. 1 ст. 41 НК РФ). У податковому обліку передбачено 2 види доходів: від реалізації та позареалізаційні. А також існує перелік доходів, що не оподатковуються.
Доходи
Надходження, які не оподатковуються
Від реалізації
Позареалізаційні
Виручка від товарів (робіт і послуг) як власного виробництва, і покупних, зменшена у сумі ПДВ
Доходи від оренди активів
Внески учасників до КК
Відсотки, отримані за договорами позики, кредиту чи банківського вкладу
Безоплатно отримані активи (враховуються за ринковими цінами, але обмежуються залишковою вартістю сторони, що передає)
Надлишки, виявлені під час інвентаризації
Майно, отримане за агентськими договорами
Інші доходи, перелічені у ст. 250 НК РФ
Інші надходження, перелічені у ст. 251 НК РФ
Подробиці — у матеріалах:
До податкових витрат пред'являються особливі вимоги (п. 1 ст. 252 НК РФ):
- Витрати обов'язково мають бути підтверджені коректно оформленою первинкою.
- Необхідно обґрунтувати їхню економічну необхідність.
Вони поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією та позареалізаційні.
Витрати
Витрати, які не враховуються при оподаткуванні прибутку
Пов'язані з виробництвом та реалізацією
Позареалізаційні
Матеріальні (ст. 254 НК РФ)
Зарплатні (ст. 255 НК РФ)
Амортизація (ст. 256-260 НК РФ)
Інші (ст. 261-264 НК РФ)
Список складається з 20 видів витрат (ст. 265 НК РФ). До них також належать ті, що наведені у ст. 266-267.4 НК РФ.
Перелік витрат, наведених у ст. 270 НК РФ
Як правильно враховувати податкові витрати, дізнайтесь у розділі «Витрати з податку на прибуток – перелік».
Для визначення податкового прибутку необхідно зробити окремий розрахунок, відобразивши відомості щодо доходів і витрат, що враховуються в податковій базі, у спеціальних податкових регістрах. Об'єктом оподаткування є прибуток, що розраховується шляхом зменшення доходів на величину видатків.
Якщо у вас є доступ до КонсультантПлюс, перевірте, чи правильно ви враховуєте доходи та витрати в податковому обліку. Якщо доступу немає, отримайте пробний доступ до правової системи безкоштовно.
Принципи обліку доходів та витрат організації
У бухобліку виділяють такі основні принципи ведення обліку доходів та витрат компанії:
- Принцип об'єктивності – всі господарські операції мають відображатися в бухобліку методом суцільного запису на рахунках, передбачених планом рахунків у рублевому еквіваленті.
- Принцип подвійного запису — будь-який рух активів та пасивів компанії відображається одночасно в дебеті одного рахунку та в кредиті іншого на підставі первинної документації.
- Принцип нарахувань — інформація відображається в обліку в міру виникнення у звітному періоді, в якому було здійснено, а не за фактом оплати.
- Принцип відповідності — доходи підприємства мають бути співвіднесені до витрат.
Податковим законодавством передбачені такі принципи обліку доходів та витрат компанії:
- Принцип безперервності – облік доходів і витрат ведеться безперервно з реєстрації компанії до дати зняття її з обліку.
- Принцип тимчасової визначеності дозволяє враховувати доходи і витрати як касовим способом, так і методом нарахування.
- Принцип послідовності – вказує, що норми та правила податкового обліку послідовно застосовуються від одного податкового періоду до іншого.
- Принцип обґрунтованості визнання доходів і витрат передбачає, що платник податків виробляє економічно виправдані та документально підтверджені витрати і в разі потреби зможе довести їхню обґрунтованість відповідно до законодавчих норм (або ділового обороту).
- Принцип рівномірності визнання доходів і витрат допомагає розподілити витрати рівномірно, якщо договором передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду, при цьому відсутня поетапна здача товарів (робіт, послуг).
Алгоритм обліку доходів та витрат компанії
Бухгалтерський облік доходів і розрахунків організації здійснюється на основі закону «Про буٜхуٜчеٜтеٜ» від 06.12.2011 № 402-ФЗ, але на ПБО 9/99, 10ٜ/9ٜ9 та.
Бухоблік доходів і розрахунків здійснюється методом двойкого запису з використанням відповідних рахунків, що наказом Мінфіну від 31.00.09. Аналітика ведеться по кожному виду доходів та витрат з можливістю виявити фінансовий результат щодо кожної операції.
Для узагальнення відомостей про доходи і розрахунки, отримані від звичайних видів діяльності, планом рахунків передбачено рахунок 90 «Продажі», до якого відкриваються основні субрахунки:
- 90.1 «Виручка» — для врахування доходів, що визнані виплатою;
- 90.2 «Собівартість» — для врахування витрат;
- 90.3 «ПДВ» — для врахування податку, належного до отримання від покупців;
- 90.4 «Акцизи» – для врахування сум акцизів (і ٜспٜолٜьзٜуеٜтсٜя при реалізації акٜциٜзнٜої продукції).
Для обліку інших витрат організацію можуть відкривати до рахунку 90 та інші субрахунки.
Для отримання фінансового результату, який є розрахунком між виручкою і собівартістю, використовується субрахунок 90%.За підсумками кожного місяця виводиться результат роботи компанії шляхом порівняння дебетових оглядів за субрахунками, відкритими для обліку витрат і інших «мінусових» статей (90. субрахунку 90?.1?. Виявлена сума спрацьовує проводкою Дт 90.9 Кт 99 у випадку перевищення доходів над розрахунками або Дт 99 Кт 90.9 — у разі отримання збитку. Саٜльٜдо субрахунків наٜкаٜплٜивٜаеٜтсٜя протягом року, в кінці коٜтоٜроٜго вони закриваються внутрішніми прٜовٜодٜкаٜмиٜ:
Дт 90.1 Кт 90ٜ.9 – списано саٜльٜдо субрахунку «Виручка»;
Дт 90.9 Кт 90ٜ.2 (90.3, 90.4…) — списано саٜльٜдо субрахунків витрат, ПДВ та інших статей, що зменшують виручку.
Для обліку прٜочٜих доходів і розрахунків використовується рахунок 91 «Пٜроٜчіٜе доходи і розрахунки»ٜи, до якого від ٜкрٜивٜаюٜтсٜя наступні субрахунки:
- 91.1 «Інші доٜхоٜдиٜ» — для врахування доходів, не відносяться до основного виду діяльності;
- 91.2 «Інші розрахунки» — для врахування інших витрат;
- 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" – для виявлення прибутку/збитку від операцій, що належать до інших видів діяльності.
Аналогічно обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності бухгалтер наприкінці місяця зіставляє сальдо рахунків 91.1 та 91.2 та отриманий результат списує проводкою Дп 91.9 Кт 99 – при отриманні прибутку або Дп 99 Кт 91.9 – збитку за підсумками місяця. Субрахунки закриваються після закінчення року внутрішніми проводками.
Податковий облік доходів і витрат, як було зазначено раніше, має деякі відмінності від бухгалтерського.
приклад
Компанія ТОВ «Лік» уклала договір оренди автомобіля з працівником компанії, згідно з яким місячна орендна плата складає 7500 руб.Об'єм двигуна автомобіля – менше 2000 см 3 .
При розрахунку оподатковуваного прибутку можна врахувати трохи більше 1 200 крб. (Підп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Тобто, у бухобліку у витратах позначиться на 6300 руб. (7500 – 1200) більше витрат, ніж у податковому. Аналітику податкового обліку можна відобразити так:
НУ 91.2 «Інші витрати»
З 17 березня 2024 р. набула чинності постанова МНС, Мінфіну, Мінпраці та Белстату Республіки Білорусь від 1 березня 2024 р. № 5/15/13/9, якою внесено зміни до постанови відомств від 28 листопада 2022 р. № 35/54/75/133».
Постанова № 5/15/13/9 прийнята з метою приведення форми книги обліку доходів та витрат організацій, що застосовують спрощену систему оподаткування, та порядку її заповнення у відповідність до положень:
- Податкового кодексу (ПК), які набрали чинності з 1 січня 2024 р.;
- Закону від 4 січня 2010 р. № 105-3 «Про правове становище іноземних громадян та осіб без громадянства в Республіці Білорусь»;
- постанови МНС від 15 листопада 2021 р. № 35 «Про форми та перелік відомостей»;
- постанови МНС від 3 січня 2019 р. № 2 «Про обчислення та сплату податків, зборів (мит), інших платежів».
Так, з урахуванням відомостей про доходи фізичних осіб, які відображаються у додатку 9 до постанови № 35, а також термінів, що використовуються у Законі № 105-3, внесено коригування до пункту 1 розділу II книги обліку доходів та витрат, а також до підпункту 9.1 пункту 9 Інструкції про порядок заповнення книги обліку доходів та витрат організацій, які застосовують УСН, затвердженої постановою № 35/54/75/133 (далі – Інструкція).
Враховуючи, що з 2024 року з пункту 2 статті 229 ПК виключено підпункт 2.1, що стосується визначення вартості капітальних будівель (будівель, споруд), їх частин на основі їх оцінки за оціночною вартістю на 1 січня поточного року, з розділу IV книги обліку доходів та витрат виключено графу, в якій відображалася оцінна вартість, одночасно з Інструкції виключено підпункт 12.6 пункту 12, який визначав порядок заповнення цієї графи.
Уточнювальні правки, внесені в назву графи 7 частини I розділу V книги обліку доходів та витрат, до підпунктів 16.4 та 16.6 пункту 16, до підпункту 18.9 пункту 18 Інструкції, обумовлені поділом форми податкової декларації (розрахунку) з ПДВ на дві самостійні податки ): податкова декларація (розрахунок) з ПДВ та податкова декларація (розрахунок) з ПДВ при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь з території держав — членів Євразійського економічного союзу (підпункт 1.1 пункту 1 постанови № 2, додатки 1 та 1 1 до постанови № 2 ).
До пункту 5 Інструкції внесено уточнюючу правку, оскільки згідно з підпунктом 6.4 пункту 6 Інструкції господарські операції, що проводяться через касове обладнання, відображаються у книзі обліку доходів та витрат не окремо, а загальною сумою на кінець календарного місяця, до якого вони належать.
До підпункту 6.3 пункту 6 Інструкції внесено зміни, згідно з якими у графі 12 «Примітка» частини I розділу I книги обліку доходів та витрат потрібно вказувати дату оплати товарів (робіт, послуг), майнових прав, виручка від реалізації яких відображається відповідно до пункту 12 статті 328 ПК. Це дозволить спростити адміністрування правильності визначення податкових зобов'язань із податку при УСН.
Частина перша підпункту 6.5 пункту 6 Інструкції приведена у відповідність до частини першої пункту 9 статті 328 ПК, згідно з якою з 2024 року коригування податкових зобов'язань, обумовлене поверненням у поточному податковому періоді грошових коштів, врахованих при обчисленні податку при УСН у минулому податків зменшення податкової бази, а чи не суми податку при УСН, за умови, що у періоді повернення коштів діє та сама ставка податку при УСН, що у періоді їх включення до податкової бази.
Зміни до підпункту 12.5 пункту 12 Інструкції обумовлені тим, що з 2024 року визначення розміру розрахункової вартості одного квадратного метра (метра) типової капітальної будівлі (будівлі, споруди) щодо інших будівель, споруд, приміщень здійснюється відповідно до додатка 32 1 до НК із площі (протяжності) цих будівель, споруд, приміщень.
Коригування, внесені до підрядкової примітки «5» до форми книги обліку доходів та витрат, до підпункту 6.4 пункту 6, пункту 7, підпункту 12.7 пункту 12, підпункту 13.2 пункту 13 Інструкції, мають редакційний характер.
Для забезпечення однаковості ведення обліку організації, що застосовують УСН, мають право відобразити у книзі обліку доходів та витрат, актуалізованій з урахуванням положень постанови № 5/15/13/9, відомості за період починаючи з 1 січня 2024 року.